INSTRUMEN EKUITAS
IAS 32 deals with whether an instrument issued by an entity should be classified as debt or equity.IAS 32 berurusan dengan apakah suatu instrumen yang dikeluarkan oleh suatu entitas harus diklasifikasikan sebagai hutang atau ekuitas. Prinsip mendasar adalah bahwa pada pengakuan awal itu diklasifikasikan baik sebagai kewajiban keuangan, atau sebagai instrumen ekuitas.
This section of the guidance deals with what is meant by an equity instrument.Bagian ini merupakan kesepakatan apa yang dimaksud dengan instrumen ekuitas. It also covers the treatment of Hal ini juga mencakup perlakuan:
This section of the guidance deals with what is meant by an equity instrument.Bagian ini merupakan kesepakatan apa yang dimaksud dengan instrumen ekuitas. It also covers the treatment of Hal ini juga mencakup perlakuan:
- instruments that result in a company delivering its own shares (such as share options), or receiving its own sharesInstrumen yang menghasilkan sebuah perusahaan memberikan saham sendiri (seperti opsi saham), atau menerima saham sendiri
- "treasury shares" – a company's own equity instruments that it has reacquired, and"Treasury saham" - instrumen ekuitas sendiri itu perusahaan yang telah dibeli kembali, dan
- compound financial instruments, which are partly debt and partly equity.Instrumen keuangan majemuk, yang sebagian hutang dan ekuitas sebagian
InstrumdhbhgDefinisi
1. Instrument keuangan, merupakan setiap kontrak yang menambah nilai asset keuangan, kewajiban keuangan atau instrument ekuitas entitas lain.
2. Aset keuangan , terdiri dari :
a. Kas
b. Instrumen ekuitas entitas lain
c. Hak kontraktual
i. Untuk menerima kas atau ase keuangan lainnya dari entitas lain
ii. Untuk mempertukarkan asset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi menguntungkan entitas tersebut
d. Kontrak yang memungkinkan diselesaikan dengan menggunakan instrument ekuitas yang diterbitkan oleh entitas dan meripakan:
i. Non derivative, di mana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menerima suatu jumlah yang bervariasi dari instrument ekuitas yang diterbutkan; atau
ii. Derivative, yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau asset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrument ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, instruen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut tidak termasuk instrument yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrument ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut di masa depan.
3. Korporasi atau Perseroan Terbatas
Korporasi atau perseroan terbatas ialah sebuah entitas yang memiliki landasan hukum yang terpisah dari pemiliknya dan dapat terlibat langsung dalam usaha. Pada saat perseroan terbatas berdiri, biasanya di terbitkan satu jenis saham yang disebut saham biasa (common stock). Perusahaan kemudian menyadari adanya keuntungan dengan menerbitkan satu saham atau lebih jenis saham lainnya dengan prioritas hak hak tertentu yang melebihi saham biasa disebut saham preferen (preferred stock).
4. Instrumen Ekuitas
Instrumen ekuitas adalah bukti kontrak yang minat sisa dalam aset perusahaan setelah dikurangi semua kewajibannya. An instrument is an equity instrument if, and only if the instrument includes no contractual obligation Instrumen ekuitas adalah setiap kontrak yang memberikan hal residual atas asset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh kewajibannya.
Instrumen adalah suatu instrumen ekuitas jika, dan hanya jika instrumen tersebut tidak mencakup kewajiban kontraktual:
· to deliver cash or another financial asset to another entity; oruntuk memberikan kas atau aset keuangan lain ke entitas lain, atau
· to exchange financial assets or financial liabilities with another entity under conditions that are potentially unfavourable to the issuer.untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dalam kondisi yang berpotensi menguntungkan bagi penerbit.
If the instrument will or may be settled in the company's own shares, it is not an equity instrument if the shares are being used as a form of "cash". Jika instrumen tersebut akan atau dapat diselesaikan di saham sendiri perusahaan, bukan merupakan instrumen ekuitas jika saham tersebut digunakan sebagai bentuk "tunai".
SAHAM BIASA (COMMON STOCK)
Pemegang saham biasa memiliki resiko yang lebih besar. Namun mereka juga dapat memperoleh pengembalian yang lebih tinggi pula dari investasi mereka. Ada hak-hak yang dimiliki oleh pemegang saham biasa di antaranya ialah:
· Memberikan suara dalam pemilihan direksi dan menetukan kebijakan tertentu perusahaan misal rencana kompensasi manajemen atau akuisisi perusahaan besar.
· Memelihara proporsi kepemilikan saham dalam perusahaan melalui pembelian saham biasa tambahan jika dan ketika saham tersebut diterbitkan
Ayat jurnal untuk penerbitan saham biasa secara tunai adalah sebagai berikut:
| Kas | Xxx | ||
| Saham biasa | Xxx | ||
| PIC | Xxx |
Saat ini, kebanyakan saham mempunyai nilai nominal atau tidak mempunyai nilai nominal sama sekali. Saham yang tidak ada nilai nominalnya kadang mempunyai nilai yang dinyatakan (stated value), yang berfungsi seperti nilai nominal untuk tujuan pelaporan keuangan.
SAHAM PREFEREN (PREFERRED STOCK)
Saham preferen itu merupakan bahwa pemegang saham preferen melepaskan berbagai hak kepemilikan guna mendapatkan beberapa perlindungan yang biasanya dinikmati kreditor. Saham preferen ini memiliki perlindungan (hak istimewa) dibandingkan saham biasa yaitu:
· Preferensi dividen tunai, pemegang saham preferen berhak untuk menerima seluruh dividen tunai sebelum dividen tunai tersebut dibagikan ke pemegang saham biasa.
· Preferensi sebelum dilikuidasi,jika perusahaan pailit, pemegang saham pemegang saham preferen di dahulukan dalam pengembalian investasi sepenuhnya.
Preferensi saham memberikan contoh perbedaan antara kewajiban keuangan (non kumulatif) dan ekuitas (kumulatif) yang dibuat (IAS 32). The issuer must consider whether it has a contractual obligation to transfer cash or other financial assets to the holder of the share. Penerbit harus mempertimbangkan apakah memiliki kewajiban kontraktual untuk mentransfer uang tunai atau aset keuangan lainnya bagi pemegang saham. For example, if under its terms of issue a preference share is mandatorily redeemable on a certain date, the issuing company has such a contractual obligation. Sebagai contoh, jika menurut ketentuan atas mengeluarkan saham preferensi wajib diuangkan pada tanggal tertentu, perusahaan penerbitan memiliki seperti kewajiban kontraktual. The preference share will therefore be a financial liability, not an equity instrument. Bagian preferensi karena itu akan menjadi kewajiban keuangan, bukan instrumen ekuitas.
If the preference share is non-redeemable, but the company has a contractual obligation to pay a dividend, it will again be a financial liability.Jika saham preferensi non-diuangkan, tetapi perusahaan tersebut memiliki kewajiban kontraktual untuk membayar dividen lagi akan menjadi kewajiban keuangan. If, however, payment of a dividend is solely at the discretion of the directors (whether or not unpaid dividends accumulate), there is no contractual obligation to make a payment and the preference share will be classified as an equity instrument. Namun, jika pembayaran dividen adalah semata-mata pada pertimbangan direksi (baik atau tidak dividen yang belum dibayar menumpuk), tidak ada kewajiban kontraktual untuk melakukan pembayaran dan saham preferensi akan diklasifikasikan sebagai instrument ekuitas.
Where a preference share is classified as a financial liability, the preference dividend paid will be shown as "interest" in the company's income statement see .Apabila suatu saham preferensi diklasifikasikan sebagai kewajiban keuangan, dividen preferensi dibayarkan akan ditampilkan sebagai "bunga" dalam laporan Pendapatan perusahaan This does not, however, affect the tax treatment of such dividends.mempengaruhi perlakuan pajak atas dividen tersebut.
Contoh 1
A Ltd, B Ltd and C Ltd are partners in a partnership, each having initially put up capital of £1 million.A Ltd, B dan C Ltd adalah mitra dalam suatu kemitraan, masing-masing memiliki modal awalnya disiapkan sebesar $ 1 juta. Under the terms of the partnership agreement, any of the partners can withdraw from the partnership by giving notice in writing. Menurut ketentuan perjanjian kemitraan, salah satu mitra dapat menarik diri dari kemitraan dengan memberikan pemberitahuan secara tertulis. If it does so, the partnership is obliged to pay the withdrawing partner, in cash, the balance standing to that partner's capital account. Jika tidak demikian, kemitraan wajib membayar mitra, menarik tunai saldo yang berdiri untuk yang mitra akun modal The partner's capital account represents a financial liability of the partnership, because there is no way in which the partnership can avoid the outflow of cash.itu. Neraca modal mitra tersebut merupakan sebuah kewajiban keuangan kemitraan, karena tidak ada cara kemitraan dapat menghindari arus kas. It is immaterial that the amount repayable to the partner will represent that partner's residual interest in the partnership assets, and will therefore be more or less than the £1 million interested. Ini adalah tidak penting bahwa jumlah tersebut dibayar untuk mitra akan mewakili bahwa pasangan Minat sisa dalam aset kemitraan, dan karenanya akan lebih atau kurang dari $ 1 juta tertarik. The same principle applies where an investor has an unfettered right to redeem for cash his or her interest in an open-ended investment company, unit trust or similar entity. Prinsip yang sama berlaku di mana investor memiliki hak tak terbatas untuk menebus uang tunai atau dia bunga di sebuah perusahaan investasi yang berakhir terbuka, unit trust atau badan serupa.
Example 2Contoh 2
A company issues perpetual debt, repayable only at the issuer's option (unless the issuing company goes into liquidation).Sebuah perusahaan masalah utang terus-menerus, dibayar hanya pada penerbit pilihan (kecuali perusahaan penerbitan masuk ke dalam likuidasi). The terms of the debt impose no contractual obligation on the company to make coupon payments: on the coupon dates the company may make an interest payment, but it has the discretion to defer payment of interest until such time as it chooses to redeem the debt. Persyaratan utang tidak memaksakan kewajiban kontrak pada perusahaan untuk melakukan pembayaran kupon: di kupon tanggal perusahaan dapat membuat pembayaran bunga, tetapi memiliki kewenangan untuk menunda pembayaran bunga sampai pada saat itu memilih untuk menebus hutang.
Ini mungkin cocok bagi perusahaan untuk mengklasifikasikan instrumen sebagai ekuitas, bukan sebagai kewajiban keuangan, karena tidak memiliki kewajiban hukum atau kontraktual untuk berpisah dengan uang tunai (kecuali dalam hal likuidasi a). It may be appropriate for the company to classify the instrument as equity, rather than as a financial liability, since it has no legal or contractual obligation to part with cash (except in the event of a liquidation).Ada akan, bagaimanapun, menjadi kewajiban komersial pada perusahaan untuk melakukan pembayaran kupon reguler, jika investor tidak akan berlangganan untuk utang itu. It is likely to be a matter of judgement for the company and its auditors whether the true substance of the arrangement is debt or equity. Hal ini mungkin masalah penilaian bagi perusahaan dan auditornya apakah substansi sebenarnya dari pengaturan ini adalah utang atau ekuitas.
PENERBITAN SAHAM
1. Penerbitan saham secara tunai
Abi corporation menerbitkan 4000 lembar saham biasa dengan nominal sebesar $1 pada tanggal 1 januari 2009 dengan nilai sebesar $45.000 tunai. Ayat jurnalnya ialah
| kas | 45000 | ||
| saham biasa | 4000 | ||
| PIC | 41000 |
2. Saham yang dijual berdasarkan pesanan
Tanggal 1 sampai dengan 30 November menerima pesanan 5000 saham biasa dengan nilai nominal $1 dan harga jual $12,5 perlembar saham, 50% dibayar dimuka sedangkan sisanya dibayar 60 hari kemudian.
| common stock subscriptions receivable | 62500 | ||
| common stock subscribed | 5000 | ||
| PIC | 57500 |
| Kas | 31250 | ||
| comon stock subscriptions receivable | 31250 |
31 desember menerima pelunasan setengah dari sisa piutang dan menerbitkan saham kepada pemesan saham yang telah dibayar penuh sebesar 2.500 lembar.
| Kas | 15625 | ||
| comon stock subscriptions receivable | 15625 | ||
| | |||
| common stock subscribed | 2500 | ||
| common stock | 2500 | ||
Saham yang diterbitkan dengan Menerima Selain Kas
Contoh:
LL company menerbitkan 100 lembar saham biasa dengan nominal $1 yang di tukar dengan tanah. Saham perusahaan saat ini dijual $50 per lembar. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut
| tanah | 10000 | ||
| common stock | 100 | ||
| PIC | 9900 |
Perolehan Saham Kembali (saham Treasury)
Treasury shares'Treasury shares' is the term used for a company's own equity instruments that it has reacquired.'Treasury saham' adalah istilah yang digunakan untuk sendiri instrumen ekuitas perusahaan yang telah dibeli kembali. The cost of such instruments is deducted from equity.
1. Biaya instrumen tersebut dikurangi dari ekuitas. No gain or loss is recognised on the purchase, sale, issue, or cancellation of treasury shares. Treasury shares may be acquired and held by the company or by other members of the consolidated group.
2. Tidak ada keuntungan atau kerugian atas pembelian, penjualan, isu, atau pembatalan saham treasury saham.
3. Treasury dapat diperoleh dan dimiliki oleh perusahaan atau oleh anggota lain dari grup konsolidasi. Consideration paid or received is recognised directly in equity.
4. Pertimbangan dibayar atau diterima diakui langsung dalam ekuitas.
Untuk saham treasury ini merupakan pernyataan IAS sedangkan menurut FASB atau amerika menggunakan dua metode pencatatan yaitu cost metodh dan par value metodh.
Contoh
· menggunakan metode cost:
2008-perusahaan yang baru berdiri menerbitkan 10.000 lembar saham biasa dengan nominal sebesar $1, seharga $15 per lembar
| kas | 150000 | ||
| common stock | 10000 | ||
| PIC | 140000 | ||
2009-perusahaan memperoleh kembali 1.000 lembar saham biasa dengan harga $40 per lembar
| modal saham yang diperoleh kembali | 40000 | ||||
| Kas | 40000 | ||||
2009-menjual 200 lembar saham yang diperoleh kembali dengan harga $50 per lembar
| Kas | 10000 | |||||
| modal saham yang diperoleh kembali | *8000 | |||||
| PIC from treasury stock | 2000 | |||||
| * (200x$40) | ||||||
2009-menjual 500 lembar saham yang di peroleh kembali dengan harga $34 per lembar
| kas | 17000 | |||||
| PIC from treasury stock | 2000 | |||||
| R/E | 1000 | |||||
| modal saham yang diperolrh kembali | *20000 | |||||
| * (500x$40) | ||||||
Karena saham yang diperoleh dilepas dengan harga yang lebih rendah daripada harga perolehannya sebesar $40, maka akun laba ditahan didebit sebesar selisihnya. Jadi tidak ada akun kerugian ataupun keuntungan.
· Metode par value
Metode ini setiap pembelian dan penjualan saham dianggap sebagai dua transaksi yang terpisah dan tidak saling berkaitan.
Menggunakan data di tahun 2008 seperti di atas
2009-memperoleh kembali 1.000 lembar saham biasa dengan nilai $40 per lembar
| modal saham treasury stock | 1000 | |||
| PIC | 14000 | |||
| R/E | *25000 | |||
| Kas | 40000 | |||
| * (1000 X ($40-$15)) | ||||
Menjual 200 lembar saham yang diperoleh kembali dengan harga $50 per lembar
| Kas | 10000 | |||||
| modal saham yang diperoleh kembali | 200 | |||||
| PIC | 9800 | |||||
Menjual 500 lembar saham yang diperoleh kembali dengan harga $34 per lembar
| Kas | 17000 | |||||
| modal saham yang diperoleh kembali | 200 | |||||
| PIC | 9800 | |||||
Menarik 300 lembar saham yang diperoleh kembali
| common stock | 300 | ||||
| modal treasury stock | 300 | ||||
Untuk pencatatan ini IAS menggunakan cost metode karena Pertimbangan dibayar atau diterima diakui langsung dalam ekuitas.
Compound financial instruments
SENYAWA INSTRUMEN KEUANGAN
Compound financial instruments are non-derivative financial instruments which have both a liability and an equity component.Instrumen keuangan derivatif Compound adalah instrumen keuangan non yang baik kewajiban dan komponen ekuitas. In accordance with the substance of the contractual arrangements, IAS 32 requires the component parts to be accounted for and presented separately as financial liabilities, financial assets or equity instruments. Sesuai dengan substansi pengaturan kontrak, IAS 32 memerlukan komponen bagian harus dicatat dan disajikan secara terpisah sebagai kewajiban keuangan, aset keuangan atau instrumen ekuitas.
For example, a bond convertible by the holder into a fixed number of ordinary shares of the issuing company is a compound financial instrument.Misalnya, obligasi konversi oleh pemegang ke jumlah tetap saham biasa dari perusahaan penerbitan adalah instrumen keuangan majemuk. From the perspective of the issuer, such an instrument comprises two components: a financial liability (a contractual arrangement to deliver cash or another financial asset) and an equity instrument (a call option granting the holder the right, for a specified period of time, to convert it into a fixed number of ordinary shares of the company).
For example, a bond convertible by the holder into a fixed number of ordinary shares of the issuing company is a compound financial instrument.Misalnya, obligasi konversi oleh pemegang ke jumlah tetap saham biasa dari perusahaan penerbitan adalah instrumen keuangan majemuk. From the perspective of the issuer, such an instrument comprises two components: a financial liability (a contractual arrangement to deliver cash or another financial asset) and an equity instrument (a call option granting the holder the right, for a specified period of time, to convert it into a fixed number of ordinary shares of the company).
Dari perspektif penerbit, seperti alat terdiri dari dua komponen:
1. Sebuah kewajiban keuangan (suatu perjanjian kontraktual untuk memberikan kas atau aset keuangan lain)
2. Instrumen ekuitas (call option memberikan pemegang hak, untuk jangka waktu tertentu, dikonversi ke dalam jumlah tetap saham biasa dari perusahaan). The economic effect of issuing such an instrument is substantially the same as issuing a debt instrument with detachable share purchase warrants. Accordingly, in all cases, the company presents the liability and equity components separately on its balance sheet. explains the mechanics of this.
Pengaruh ekonomi seperti menerbitkan suatu instrumen secara substansial sama dengan menerbitkan instrumen utang dengan waran jual beli saham dilepas,. Dengan demikian dalam semua kasus, perusahaan menyajikan kewajiban dan komponen ekuitas secara terpisah pada neraca.
Accounting for compound financial instrumentsAKUNTANSI UNTUK INSTRUMEN KEUANGAN MAJEMUK (COMPOUND FINANCIAL INSTRUMENTS)
The split between the liability and equity components of a compound financial instrument is done on issue and is not subsequently revised, even when exercise of the conversion option becomes more likely.Perpecahan antara kewajiban dan komponen ekuitas instrumen keuangan senyawa dilakukan pada masalah dan tidak kemudian direvisi, bahkan ketika pelaksanaan opsi konversi menjadi lebih mungkin.
Diakui secara terpisah komponen-komponen instrument keuangan:
Diakui secara terpisah komponen-komponen instrument keuangan:
1. Menimbulkan kewajiban bagi entitas
2. Memberikan opsi bagi pemegang instrument untuk mengkonversi instrument tersebut menjadi instrument entitas dari entitas yang bersangkutan.
The company must, on initial recognitionPerusahaan harus pada pengakuan awal:
- measure the fair value of the compound instrument as a wholemengukur nilai wajar instrumen senyawa secara keseluruhan
- measure the fair value of the liability component, andmengukur nilai wajar komponen kewajiban, dan
- assign a value to the equity component by deducting from the fair value of the instrument as a whole the amount separately determined for the liability component.memberikan nilai pada komponen ekuitas oleh dikurangi dari nilai wajar instrumen sebagai jumlah keseluruhan ditentukan secara terpisah untuk komponen kewajiban.
No gain or loss arises on initial recognition. gives an example of the process.Tidak ada keuntungan atau kerugian yang timbul pada pengakuan awal.
Thereafter, the liability component is measured at amortised cost, with changes going through the profit and loss account.Selanjutnya, komponen kewajiban diukur dalam biaya, dengan perubahan yang terjadi melalui dan rekening rugi laba. On conversion of a convertible, the company derecognises the liability component and recognises it as equity. Pada konversi suatu konversi, perusahaan derecognises komponen kewajiban dan mengenalinya sebagai ekuitas. The original equity component remains as equity (although it may be transferred from one line item within equity to another). Komponen ekuitas awal, tetap sebagai ekuitas (walaupun dapat dipindahkan dari satu item baris dalam ekuitas yang lain). There is no gain or loss on conversion at maturity. Tidak ada keuntungan atau kerugian atas konversi pada saat jatuh tempo.
Thereafter, the liability component is measured at amortised cost, with changes going through the profit and loss account.Selanjutnya, komponen kewajiban diukur dalam biaya, dengan perubahan yang terjadi melalui dan rekening rugi laba. On conversion of a convertible, the company derecognises the liability component and recognises it as equity. Pada konversi suatu konversi, perusahaan derecognises komponen kewajiban dan mengenalinya sebagai ekuitas. The original equity component remains as equity (although it may be transferred from one line item within equity to another). Komponen ekuitas awal, tetap sebagai ekuitas (walaupun dapat dipindahkan dari satu item baris dalam ekuitas yang lain). There is no gain or loss on conversion at maturity. Tidak ada keuntungan atau kerugian atas konversi pada saat jatuh tempo.
Contoh :Compound financial instruments - example Senyawa Instrumen keuangan
A company issues a 3-year convertible bond at its par value of £1 million, which carries an interest coupon of 5%, payable annually in arrears.Sebuah perusahaan menerbitkan obligasi konversi tahun-3 pada nilai nominalnya sebesar $ 1 juta, yang membawa sebuah kupon bunga sebesar 5% yang dibayarkan setiap enam bulan.
The company must account separately for the debt and equity components.Perusahaan harus mempertimbangkan secara terpisah untuk hutang dan komponen ekuitas.
The fair value of the liability as a whole is £1 million, the proceeds of the debt issue.Nilai wajar kewajiban secara keseluruhan adalah $ 1 juta, hasil masalah utang.
The company must account separately for the debt and equity components.Perusahaan harus mempertimbangkan secara terpisah untuk hutang dan komponen ekuitas.
The fair value of the liability as a whole is £1 million, the proceeds of the debt issue.Nilai wajar kewajiban secara keseluruhan adalah $ 1 juta, hasil masalah utang.
In order to value the bond without the conversion option, the company needs to consider what the market rate of interest would be were it to issue a bond on similar terms but carrying no right to convert into shares.Untuk nilai obligasi tanpa pilihan konversi, perusahaan perlu mempertimbangkan apa yang suku bunga pasar akan adalah untuk mengeluarkan obligasi pada istilah yang serupa tetapi tidak membawa hak untuk dikonversi menjadi saham. Suppose the market rate were 7%. Misalkan tingkat pasar adalah 7%. The fair value without the conversion option will be the net present value of the cash flows receivable (interest receipts of £50,000 in years 1, 2 and 3, plus repayment of £1 million at the end), discounted at 7%. Nilai wajar tanpa opsi konversi akan nilai tunai bersih arus kas piutang (penerimaan bunga sebesar $ 50.000 dalam tahun 1, 2 dan 3, ditambah pembayaran kembali $ 1.000.000 di akhir), diskon sebesar 7%. The fair value is £947,513. Nilai wajar $ 947,513.
The value of the equity component is the difference between the two figures, £52,487. Nilai komponen ekuitas adalah perbedaan antara dua sosok, $ 52.487.
The equity element is not subsequently remeasured. Elemen ekuitas tidak kemudian diukur. The debt element is measured at amortised cost, using the effective interest rate method, so any issue costs will be spread over the life of the instrument. Unsur utang diukur dalam biaya, dengan menggunakan metode suku bunga efektif, sehingga setiap masalah biaya akan tersebar sepanjang umur instrumen.
Suppose that, at maturity, the holder exercises the conversion option and the company issues 1 million £1 ordinary shares to the investor. Misalkan, pada saat jatuh tempo, pemegang hak opsinya konversi dan isu-isu perusahaan 1 juta $1 saham biasa kepada investor. The company derecognises the £947,513 liability component and recognises it in equity. Perusahaan derecognises komponen kewajiban $ 947.513 dan mengenalinya ekuitas. The £52,487 remains in equity, although it may be moved from one line within equity to another. The $ 52.487 tetap dalam ekuitas, meskipun mungkin akan dipindahkan dari satu baris di bagian ekuitas lain. There is no impact on the profit and loss account. Tidak ada dampak atas laba dan rekening rugi.
The value of the equity component is the difference between the two figures, £52,487. Nilai komponen ekuitas adalah perbedaan antara dua sosok, $ 52.487.
The equity element is not subsequently remeasured. Elemen ekuitas tidak kemudian diukur. The debt element is measured at amortised cost, using the effective interest rate method, so any issue costs will be spread over the life of the instrument. Unsur utang diukur dalam biaya, dengan menggunakan metode suku bunga efektif, sehingga setiap masalah biaya akan tersebar sepanjang umur instrumen.
Suppose that, at maturity, the holder exercises the conversion option and the company issues 1 million £1 ordinary shares to the investor. Misalkan, pada saat jatuh tempo, pemegang hak opsinya konversi dan isu-isu perusahaan 1 juta $1 saham biasa kepada investor. The company derecognises the £947,513 liability component and recognises it in equity. Perusahaan derecognises komponen kewajiban $ 947.513 dan mengenalinya ekuitas. The £52,487 remains in equity, although it may be moved from one line within equity to another. The $ 52.487 tetap dalam ekuitas, meskipun mungkin akan dipindahkan dari satu baris di bagian ekuitas lain. There is no impact on the profit and loss account. Tidak ada dampak atas laba dan rekening rugi.
Interest, dividends, losses and gainsBUNGA, DIVIDEN, KERUGIAN DAN KEUNTUNGAN
Interest, dividends, gains, and losses relating to an instrument classified as a liability should be reported in the income statement.Bunga, dividen, keuntungan, dan kerugian yang berhubungan dengan instrumen diklasifikasikan sebagai kewajiban, harus dilaporkan dalam laporan laba rugi. This means that dividend payments on preferred shares classified as liabilities are treated as expenses. Ini berarti bahwa pembayaran dividen saham preferen diklasifikasikan sebagai kewajiban diperlakukan sebagai biaya. On the other hand, distributions (such as dividends) to holders of a financial instrument classified as equity should be charged directly against equity, not against earnings. Di sisi lain, distribusi (seperti dividen) untuk pemegang instrumen keuangan diklasifikasikan sebagai ekuitas harus dibebankan ke ekuitas, bukan terhadap laba.
Distribusi kepada pemegang saham instrument ekuitas didebit oleh entitas secara langsung pada ekuitas setelah dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait.
Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas seain biaya penerbitan instrument ekuitas yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan badan usaha dicatat sebagai pengurang ekuitas, setelah dikurangi manfaat pajak.
AKUNTANSI DIVIDEN
Pengakuan dan Pembayaran Dividen
dibagi menjadi 3 tanggal :
1. Tanggal pengumuman
2. Tanggal pencatatan
3. Tanggal pembayaran
Dividen Tunai
Pengumuman :
Dividen (laba ditahan) xxx
Utang dividen xxx
Pembayaran dividen
Utang dividen xxx
Kas xxx
Dividen Property
“Merupakan dividen yang terutang dalam bentuk aktiva selain kas”
Seringkali aktiva yang didistribusikan adalah efek dari perusahaan lain yang dimiliki oleh perusahaan. Dengan demikian, perusahaan mentransfer kepada pemegang saham kepemilikannya di perusahaan lain dalam efek tersebut. Dividen property sering kali dilakukan di perusahaan tertutup.
Transfer ini disebut transfer searah kepada pemilik , tidak ada yang diterima perusahaan sebagai pengembalian dari distribusinya kepada pemegang saham.
Pencatatan menggunakan nilai wajar (pada tanggal pengumuman) atas aktiva yang dibagikan, dan selisih antara nilai buku dan nilai wajar sebagai kerugian atau keuntungan yang diakui. Pencatatan menggunakan nilai buku/CV atas property dividen jika tidak dapat ditentukan nilai wajarnya.
Contoh:
Bigler Co.memiliki 100.000 lembar saham pada Tri-State Oil Co.dengan nilai tercatat sebesar $2.700.000. dan nilai pasar wajar saat itu sebesar $3.000.000, atau sebesar $30 per lembar. Saham tersebut akan dibagikan kepda para pemegang saham. Ada 1.000.000 lembar saham yang beredar.
Jurnal:
Pengumuman dividen
Dividen (retained earning) 3.000.000
Property dividen payable 2.700.000
Gain on distribution of property dividens 300.000
Pembayaran dividen
Property dividen payable 2.700.000
Investasi pada saham 2.700.000
Dividen Saham (Stock Dividen) – pembagian ke pemegang saham berupa saham perusahaan
1. Jumlahnya sedikit, yaitu kurang dari 20% -- dicatat sebesar harga pasar
2. Jumlahnya besar, yaitu 20% atau lebih dari saham yang beredar – dicatat sebesar nominal
Contoh kasus:
Diketahui ekuitas FUJI Company pada tanggal 1 Juli adalah sebagai berikut:
Saham biasa nilai nominal $1, 100.000 lembar beredar $ 100.000
Agio saham 1.100.000
Laba ditahan 750.000
Perusahaan mengumumkan 10% dividen saham, atau dividen sebesar 1 lembar saham untuk setiap 10 lembar saham yang dipegang. Sebelum dividen saham diumumkan, saham tersebut dijual dengan harga sebesar $22 per lembar. Setelah 10% dividen saham diumumkan, 1 lembar saham awal yang bernilai $22 akan menjadi sebanyak 1,1 lembar, masing-masing dengan nilai sebesar $20 (22/1.1).
Dividen tersebut akan dicatat sebesar pada nilai pasar dari saham baru yang diterbitkan, atau sebesar $200.000 (10.000 lembar saham baru dengan nilai $20).
Jurnal
Pengumuman dividen:
Laba ditahan 200.000
Stock dividen distributable 10.000
Agio saham 190.000
Penerbitan saham
Stock dividen distributable 10.000
Common stock, nilai nominal $1 10.000
STOCK SPLIT
Perusahaan dapat melakukan pecah saham dengan cara mengurangi nilai nominal dan secara proporsional menambah jumlah lembar saham yang beredar.
Misalnya, perusahaan memiliki 1.000.000 lembar saham beredar dengan nilai nominal sebesar $3 dapat memecah saham dengan dasar 3 untuk 1. Maka setelah pemecahan,perusahaan akan memiliki jumlah saham beredar 3.000.000 dengan nilai $1 per lembar. Setiap pemegang saham akan mempunyai 3 saham atas setiap satu lembar saham yang dipegang sebelumnya.
Pengaruhnya :
1. Nilai kepemilikan tiap saham berbeda
2. Jumlah total kepemilikan sama
3. Setiap lembar saham sekarang kurang lebih dapat dijual sepertiga dari saham sebelumnya.
4. Jika dibandingkan dengan dividen saham,dari sudut pandang investor,
a. Dividen saham menghasilkan penambahan jumlah saham beredar, dan saldo modal saham meningkat karena tidak ada perubahan nilai nominal.
b. Pecah saham hanya membagi saldo modal saham menjadi beberapa bagian, dengan cara mengurangi nilai nominal saham atau nilai yang dinyatakan per lembar saham. Pecah saham tidak melibatkan pemindahan akun-akun, maka tidak ada jurnal yang diperlukan. Dicatatnya dengan menggunakan memorandum.
Contoh:
| Ekuitas pemegang saham (sebelum dividen saham atau stock split) | |
| Saham biasa, nominal $5, 50.000 lembar | $250.000 |
| Agio saham | 400.000 |
| Laba ditahan | 300.000 |
| Total ekuitas | $950.000 |
| Ekuitas setelah dividen | Ekuitas setelah stock split | ||
| Saham biasa, nominal $5, 100.000 lembar | 500.000 | Saham biasa, nominal $2.5, 100.000 lembar | 250.000 |
| Agio saham | 400.000 | Agio saham | 400.000 |
| Laba ditahan | 50.000 | Laba ditahan | 300.000 |
| Total ekuitas | 950.000 | Total ekuitas | 950.000 |
DIVIDEN LIKUIDASI
Adalah suatu pembagian yang mencerminkan suatu pengembaliam kepada para pemegang saham atas sebagian modal yang disetor. Jika dividen tunai merupakan pendapatan dan dicatat dengan mengurangi laba ditahan, maka dividen likuidasi merupakan pengembalian atas investasi. Dividen likuidasi dicatat dengan cara mengurangi Agio saham.
Contoh : asumsikan bahwa STUBS Co. mengumumkan dan membayar dividen tunai dan dividen likuidasi parsial sebesar $150.000. dari jumlah ini, sebesar $100.000 merupakan dividen tunai senilai $10 untuk 10.000 lembar saham biasa. Sisa sebsar $50.000 merupakan dividen likuidasi senilai $5 per lembar, yang dicatat sebagai pengurang Agio saham.
Jurnal:
Pengumuman dividen
Laba ditahan (dividen) 100.000
Agio saham 50.000
Utang dividen 150000
Pembayaran dividen
Utang dividen 150.000
Kas 150.000
KONVERSI SAHAM
|
|
1. Jika harga jual Saham preferen lebih besar dari nominal saham biasa, selisihnya dianggap agio.
2. Jika harga jual saham preferen lebih kecil dari saham biasa, selisihnya dibebankan ke retained earning.
Contoh :
Pada tanggal 31 desember 2005, Sorensen Corporation mempunyai modal sebagai berikut:
Saham preferen, nilai nominal $50, 10.000 lembar $500.000
Agio saham – saham preferen $100.000
Saham biasa, nilai nominal $1, 100.000 lembar $100.000
Agio saham – saham biasa $2.900.000
Laba ditahan $1.000.000
Kasus 1 : 1 lembar SP menjadi 4 lembar SB (nominal $1)
Tanggal 31 desember 2005, 1000 lembar SP ditukar dengan 4000 lembar SB. Jumlah yang awalnya merupakan pembayaran untuk 1000 lembar saham SP sebesar $60.000, sekarang diidentifikasikan sebagai nilai dari 4000 lembar SB dengan total nilai nominalnya $4000.
Jurnal :
Saham preferen 50.000
Agio saham-SP 10.000
Saham biasa 4.000
Agio saham - SB 56.000
Kasus 2 : 1 lembar saham preferen menjadi 4 lembar saham biasa (nominal $20)
Menkonversikan 1000 lembar SP, menjadi 4000 lembar SB
Jurnal :
Saham preferen 50.000
Agio saham-SP 10.000
Laba ditahan 20.000
Saham biasa 80.000
LABA DITAHAN (RETAINED EARNING)
Disebabkan oleh hal-hal berikut:
1. Penyesuaian periode sebelumnya (prior period adjustment) terhadap kesalahan
2. Kuasi organisasi
3. Dividen saham
4. Transaksi saham yang diperoleh kembali
Perubahan atas transaksi yang dimaksud adalah sebagai berikut :
Mengurangi Laba ditahan(debit):
1. Koreksi kesalahan
2. Beberapa perubahan dalam prinsip akuntansi
3. Rugi bersih
4. Dividen tunai
5. Dividen saham
6. Transaksi saham diperoleh kembali
7. Konversi saham
Menambah laba ditahan (kredit) :
1. Koreksi kesalahan
2. Beberapa perubahan prinsip akuntansi
3. Laba bersih
4. Kuasi organisasi
STOCK RIGHT, WARRANT, AND OPTION
1. Stock Right
Merupakan hak yang diberikan ke para pemegang saham untuk membeli saham baru. Pencatatan tidak perlu ada jurnal.
2. Warrant
Merupakn surat berharga yang dijual oleh perusahaan /yng melekat pada surat berharga lain yang member hak untuk membeli saham.
Stock warrant dibagi menjadi 2 jenis:
a. Detachable warrant
Warrant yang dapat dipisahkan dengan surat berharga lainnya – warrant dicatat tersendiri.
Contoh: PT. B menjual 1.000 saham prefent nominal $50/lembar dengan harga $58/lembar. Pemegang saham Preferrent diberikan warrant untuk membeli 1,000 lembar saham biasa nominal $2/ lembar dengan harga $25/lembar. Segera setelah itu harga pasar Saham Preferrent tanpa warrant $57/lembar, sementara itu warrant diperjualbelikan dengan harga $3/lembar.
Jawab:
Warrant = (3:60)x58 = 2900
Saham = (57:60)x58 = 55.100 (terdiri dari nominal =50.000, agio = 5100
Jurnal
Cash 58000
P/S 50000
PIC in excess of par-P/S 5100
Stock warrant 2900
Jika warrant di-exercise = 1000 lembar $25, par $2/lembar
Cash 25000
C/S warrant 2900
C/S 2000
PIC of par 25900
JIka warrant tak di-exercise
Stock warrant 2900
PIC from expired warrant 2900
b. Non-detachable warrant
Warrant yang tidak dapat dipisahkan dengan surat berharga lainnya – warrant tak dicatat tersendiri
3. Option
Opsi untuk membeli saham perusahaan dengan harga tertentu yang diberikan ke officer atau karyawan
INSTRUMEN KEUANGAN DI LUAR IAS 32 DAN IAS 39CFM16065a - Accounting for financial instruments: IAS 32 and IAS 39: financial instruments outside IAS 32 and IAS 39
IAS 32 and IAS 39 apply to all entities and to all financial instruments in financial statements intended to show a true and fair view.IAS 32 dan IAS 39 berlaku untuk semua entitas dan semua instrumen keuangan dalam laporan keuangan dimaksudkan untuk menunjukkan tampilan benar dan adil. They apply to all financial instruments, with the following principal exceptions: Mereka berlaku untuk semua instrumen keuangan, dengan pengecualian pokok sebagai berikut:
| Interests in subsidiaries, associates, and joint ventures Minat pada anak perusahaan, asosiasi, dan usaha patungan (joint venture) | See IASs 27, 28, 31 (though in own or separate financial statements, can elect for IAS 39 treatment) Lihat IASs 27, 28, 31 (meskipun atau terpisah dalam laporan keuangan sendiri, dapat memilih untuk IAS 39 perlakuan) |
| Employee benefits plans Imbalan kerja rencana | See IAS 19 Lihat IAS 19 |
| Leases Sewa | See IAS 17. IAS 39 applies, however, to:IAS 39 berlaku, namun, tidak untuk: lessor's lease receivables with respect to derecognition and impairment provisions; lessor's sewa piutang sehubungan dengan penghentian pengakuan dan ketentuan penurunan nilai; lessee's lease payables with respect to derecognition provisions; andlessee's hutang sewa guna usaha sehubungan dengan ketentuan penghentian pengakuan; dan derivatives embedded in leasesderivatif yang melekat dalam sewa Disclosure provisions of IAS 32 or IFRS 7 apply as well as those in IAS 17Pengungkapan ketentuan IAS 32 atau IFRS 7 berlaku maupun yang di IAS 17 |
| Business combinations Penggabungan usaha | ie contingent considerationkontinjensi yaitu pertimbangan |
| Insurance contracts, defined at IFRS 4 Asuransi kontrak, pasti pada IFRS 4 | IAS 39 applies, however, to derivatives embedded in insurance contracts unless they are themselves within the scope of IFRS 4 IAS 39 berlaku, namun, untuk instrumen derivatif melekat pada kontrak asuransi kecuali mereka sendiri dalam lingkup IFRS 4 |
| Financial guarantee contracts Kontrak jaminan keuangan | Excluded if falling within scope of IFRS 4.Dikecualikan jika jatuh dalam lingkup IFRS 4. Included if linked to an 'underlying', eg credit derivatives. Termasuk jika dihubungkan dengan 'dasar', misalnya derivatif kredit. Disclosure provisions in IAS 32 or IFRS 7 apply other than to those contracts falling within IFRS 4 Keterbukaan ketentuan dalam IAS 32 atau IFRS 7 berlaku lain daripada kontrak tersebut jatuh dalam IFRS 4 |
| Financial instruments, contracts and obligations under share-based payment transactions under IFRS 2 Instrumen keuangan, kontrak dan kewajibannya berdasarkan pembayaran transaksi-saham berdasarkan IFRS 2 | |
| Reimbursement of amounts for which the entity recognises a provision in accordance with IAS 37 Penggantian dalam jumlah yang entitas mengakui ketentuan sesuai dengan IAS 37 |
PERBEDAAN PSAK DAN IFRS 39
1. Ruang Lingkup
a. Tidak diterapkan dalam rangka restrukturisasi kredit, investasi dana pension kecuali pengukuran nilai wajar untuk investasi yang diukur dengan nilai wajar
b. Tidak diperkenankan penerapan untuk bagian partisipasi dalam pengendalian entitas bersama
c. Diterapkan untuk investasi pada investasi pada investee yang tidak memenuhi criteria penggunaan metode ekuitas tetapi memiliki nilai wajar.
2. Menggantikan transaksi dalam mata uang asing, akunyansi asuransi jiwa dan perbankan, perusahaan efek, anjak piutang dan investasi efek tertentu
DAFTAR PUSTAKA
IAS 32,IAS 39
stice,stice,skousen intermediate accounting ed.15 tahun 2004
Tidak ada komentar:
Posting Komentar